论企业成本管理

论企业成本管理

现代企业之间的竞争，从某种意义上说就是企业所提供的产品和服务的成本与差异化之间的竞争，结合集团公司开展的学台塑降成本增效益活动，笔者从成本的角度讨论关于企业如何从业务层面和作业层面对企业的成本进行分析、管理及控制。

企业业务层面的成本管理及控制

企业在业务层面上成本的含义并非仅指生产经营过程中实际耗费的显性成本，还包括企业失去市场、委托代理成本等一些非显性的成本。对显性成本，应侧重于寻求合理的能够使公司的价值得到最大化的成本水平。另外，对于非显性的成本，成本战略侧重于保证市场信誉而加强产品质量的控制、处理好委托代理关系等等。同时，企业采用差异战略也要在目标实施的过程中做好成本控制，避免在某一环节上发生资源浪费。

在资源稀缺的现代化经济社会里，实现产品的成本的有效控制是企业在市场竞争中取得优势地位的基本保障。

1、业务层面的成本控制与管理———显性成本。对于实际发生的资源耗费的货币价值体现的显性成本，成本管理与控制的要领在于企业要在同行业中取得成本领先的优势，即处于本行业中其他企业的最合理水平或保持在一个很合理的水平，所谓合理并非简单的低成本，而是该成本水平能够使公司的价值得到最大化。为达到这一目的，关键是更新公司的管理理念，设计一个成本分析的系统框架，并且研究影响成本行为的重要驱动因素与它们之间的重要关系，研究企业价值链的构成及链上的各个环节之间的相互关系。

2、业务层面的成本控制与管理———非显性成本。对于管理者来说，成本不仅包括显性成本，还包括非显性成本，即非实际构成资源耗费，难以用货币价值体现但又客观并且长期存在经营风险。例如市场信誉的丧失、委托代理成本等等，这些成本如果处理不好将很可能导致公司经营失败。为了保证企业在市场中的信誉，产品质量、功能等是非常重要的。在成本战略中，如何调动经营者的工作能力和积极性不可忽视，公司除了要进行严格的内部控制之外，还需要花费必要的财力，通过招募能手、定期培训等方法来提高经营者的工作能力，同时还要建立有效的考评和激励机制来调动经营者的工作积极性，使他们能够为企业创造更大的财富。

然而，一旦激励机制失效，将导致有重要贡献的员工不努力工作，离开企业带走了客户、技术、经验等等。或通过违规的手段来骗取奖金、挪用公款等，这无疑给企业带来巨大的损失。

作业层面的成本管理与控制

作业层面的成本管理与控制主要的方式是运用作业成本法来确认各个作业环节的真实成本以及在此基础之上的成本动因分析及提出改进措施，作业成本计算法以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC为产品、服务、客户等提供了一个更精确的间接成本分配方法。其主要的实施步骤如下：

1、分析定义作业中心。作业成本中心划分得正确、详简得当与否是整个作业成本核算体系的关键所在。在一个生产部门中可能有几十个，甚至数百个作业。在实践中，确认作业可以以作业贡献于最终产品或劳务的方式和原因，即作业动因为依据进行分析和划分。这些作业分别以不同的形式吸纳资源，又分别以不同的方式为最终产品提供服务。同质的资源应整合为一个作业，同类的作业应整合为一个作业中心，不同类的作业应分解为不同的作业中心。作业中心不一定正好与组织的传统职能部门一致。有时候，作业中心是跨部门的；有时候一个部门就包含好几个作业中心。具体作业中心分析和确定可以根据人员名单对每一工作部门和生产部门走访。

2、分配资源进各作业中心。作业中心建立后，需衡量各个作业中心消耗的资源费用。这需要仔细分析各项费用，按资源动因归集进各个作业中心，往往要反复几次才能最后确定。所谓资源动因，是指资源被各作业消耗的方式和原因。资源动因反映了作业对资源的消耗状况，因而是把资源分解到各作业中心的依据。

3、确定作业动因。作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。选择作业动因时，要考虑作业动因资源是否易于获取。若在现有的原始资料收集系统中就可以直接获得或经一定加工整理即可获得，则成本不高；如果通过现有的原始资源收集系统无法获得，需采取其他的方式获得，则成本可能会比较高。

4、计算成本动因分配率，分配作业成本到产品上。在确定了作业及作业动因后，需计算作业动因分配率，即单位作业所负担的资源成本。设j（j＝1，2，3，…m）表示作业中心编号，作业中心j的成本动因分配率为R‘j，作业动因消耗量为Aj，作业中心的作业成本为CR.则：R’j＝CRj/Aj，计算产品成本时，根据产品成本表中产品消耗作业动因的数量和某作业中心的成本动因分配率R‘j，计算产品的作业成本。设某一产品消耗的j作业中心的作业动因消耗量为Bj，则该产品的作业成本Cp为：Cp＝∑Bj×R’j.我们在制造部设计了作业成本分配表以便于计算。

作业成本法需要先进的管理水平与之配套，要求企业拥有先进的管理水平和高素质的员工队伍。如果没有先进的管理水平相配合，利用作业成本法所计算出来的大量成本信息将很难真正运用于成本分析、作业成本预算、业绩评价指标的制定、产品定价及内部转移定价的制定、顾客及合同的选择等作业分析及作业成本管理中，作业成本法的效果将很难显现出来。