营改增：税负公平 比减税更重要

5月1日，全面营改增正式拉开序幕。所有行业的税负在营改增后只减不增，这既是李克强总理对税务部门的要求，也是对企业的承诺。但就在全面推行营改增试点的节骨眼上，上海凯悦、洲际、万豪、希尔顿等四家国际酒店集团借题发挥，以营改增增加成本为名，把原来15%的房价附加服务费提高到21.9%，实在是有抹黑营改增政策的嫌疑。

酒店业是高度市场竞争性的行业，降价涨价本来是企业的自由， 但四家国际酒店集团合伙涨价，并且把6.9%的涨价因素赖到营改增头上，让消费者对营改增产生抱怨，就有误导市场的嫌疑。

之所以这么讲，并不是要给希尔顿等扣帽子，只要算一下营改增前后的税负对比账，就可以知道四家酒店的说法太不靠谱。

营改增之前，酒店业按营业额5%的比例计征营业税；营改增之后，酒店业取消营业税，改为征收6%的增值税。营业税的计算公式是：货款×5%；增值税的计算公式是：货款/（1+6%）×6%＝货款×5.66%。从理论上讲，营改增后酒店材料采购、设备采购、服务采购、不动产购置和租赁都可以获得进项税抵扣，如果酒店能够全部取得增值税专用发票，税负应当比之前有所减少或至少相当。即使不作任何进项税抵扣，税负增加的幅度亦仅为0.66个百分点。

作为五星级国际酒店，四家酒店的财务人员不至糊涂到连这样简单的账都算不清楚，其以营改增为由一下子把价格猛涨6.9%，实在是说不过去。

营改增是中国税收体系的重大改革，和降低税负相比，税负的公平性更为重要。

撑死胆大的，饿死胆小的，是中国企业税负困境的真实写照。中央党校周天勇教授曾公开表示，如果全部依法缴税，中国90%的中小企业活不下去。这也就是说，在民间抱怨税负高的同时，企业的偷税漏税行为也非常普遍。由此导致企业税负成本的两极分化，一方面是依法缴税的企业税负成本高，另一方面偷漏税企业的税负成本低。当税负成本传导到产品价格上时，显然是偷漏税企业的产品更有价格竞争力，致使不守法企业对守法企业产生挤出效应，形成一种恶性的示范效应，严重破坏诚信守法的市场秩序和社会价值观。

取得进项税发票可以抵扣，是增值税区别于营业税的最明显特点。其直接效应是，企业不再愿意买没有增值税专用发票的产品；下游企业更愿意向上游企业索取增值税专用发票，以降低自身的税负成本。这样一来，就在原来的产业链条基础上，形成了一个环环相扣的税款抵扣链条，由此产生了一个企业间的监督和约束机制，一些企业的偷漏税行为将受到市场层面的制约。

同时，由于国家对增值税专用发票“按现金管理”，严格的查验制度使得伪造增值税专用发票几乎没有可能，虚开增值税发票也会受到刑法处罚，此前比较普遍的使用假发票问题会大为减少。对于下游企业来说，如果不能取得上游企业开具的发票，除不能抵扣相应的增值税外，也无法把所购买的产品和服务列入成本，从账面上体现出的“利润”就会比较多。而一般企业要按“利润”的25%缴纳企业所得税，如果不做严格计算，这就等于每少开1万元的发票，要多交2500元的企业所得税。并且从制度安排上，对原来管理比较松的包工头、个体户也都正式建立税务档案，纳入规范的监管体系。

营改增从制度设计上消除了征税的漏洞和死角，制约了一些企业的偷漏税行为，减少了在征收环节所产生的实际税负不公平问题。这对于守法企业是本质性的利好。

当然，处于“试点”中的营改增也还存在着一些现实问题，特别是在税负公平方面，对于企业可以说是大有大的难题，小有小的麻烦。

大企业的难题是税负水平明显高于小企业，特别是对于处于大小之间临界点的企业，会面临更多的竞争压力。以酒店业为例，年营业收入超过500万元的一般纳税人企业，增值税税率为6%，进项税可以抵扣；年营业收入低于500万元的小规模纳税人企业，增值税税率为3%，没有进项税抵扣政策。和营改增之前相比，小企业直接降低税负超过40%；大企业视可抵扣进项税不同，税负水平会不尽相同，但大体会与此前持平或稍降。也就等于说，大企业的该项税负比小企业最多可能会高40%，体现在产品价格上，小企业的产品竞争力会更强。

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