顺势营改增

按照此前的改革时间表，营改增应在“十二五”期间全面完成，但这一目标最终未能实现，其艰难不在其中是难以想象的。2016年，中国税改最终随着建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业营改增的全面试行有了一个重要的成果。

各方面、各层级的声音中最重要的官方表态十分清楚：给企业减负。

那么对于企业来说，应该如何理解并顺势而为呢？

完整抵扣链条

将使各方受益

毕马威会计师事务所在其税务分析报告指出：增值税全行业覆盖，将会对服务业的发展和制造业转型升级做出重要支持。

营改增对服务业的发展和制造业转型升级的支持直接表现在对40个项目免征增值税。这些项目包括托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务；为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入；将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产等；还包括个人销售自建自用住房；福利彩票、体育彩票的发行收入等。具体到“托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务，婚姻介绍服务，殡葬服务，个人销售自建自用住房,学生勤工俭学提供的服务”等都在免征范围内。

从清单上可以观察到：包括餐饮业、旅游业、酒店业、娱乐业等在内的生活性服务业的税率明显降低，比如以前娱乐业的营业税税率就高达20%，而营改增后的增值税一般纳税人税率定在了较低的6%。

服务业营业税改征增值税，是“十二五”规划中财税体制改革的重要内容。从2012年营改增全面试点以来，已经走过了4个年头，服务业中的交通运输业、部分生产性服务业、邮政服务业、电信业等服务业的很大部分已经改革成功。由于餐饮、美容、酒店等年销售额未超500万元的小微企业占比较大，这些小规模纳税人将按3%的征收率简易征税，低于原先营业税税负。对于生活服务业从原来5%营业税变为6%增值税，由于有进项抵扣，行业税负仍有可能下降。以餐饮业为例，购买厨具设备、桌椅板凳可按17%税率抵扣，对餐馆装修可按11%税率抵扣。

此外，笔者在调查中了解到，营改增使服务业在从前税制条件下无法解决的一个问题得以顺利解决，即那些特别容易受到现金交易或暗箱交易影响的行业，增值税征收将税务合规性大幅提高。

企业可从

购买不动产中获益

总体而言，这次营改增的最大赢家是建筑业和房地产业。

营改增后，建筑业和房地产业均适用11%的税率，较3%和5%的营业税率有所提高。对此，毕马威中国间接税合伙人沈瑛华表示，营改增后房地产业税率有提高，这一设计将会有效保证只对房地产开发商增值的部分征税，控制税负。此外，如果建筑、材料等成本占项目开发总价值越高，则可抵扣进项税额越高，因为材料的进项税税率为17%，而建筑成本会带来11%进项税。

他进一步分析，这3%是企业整个营业额的3%，而现在的11%只是增值部分的11%，税基不同。简而言之，营改增之后，建筑业和房地产业的实际税负并没有增加，考虑到增值税价税分离等技术性因素，这两个行业实际税负是有所下降的。而税负的下降必然会带来利润的提高，这对于目前楼市调整时期很多利润持续下降的房企来说无异于救命稻草。

税负的降低还只是一个方面，最让开发商松一口气的是不动产抵扣最终被落实，即所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，这对于所有企业而言都是好消息，因为这会在一定程度上降低企业的运营成本。而这对于房企而言更是利好，尤其商业地产，无疑会更好卖了。

可以预见，这项规定实施后，企业购买不动产的热情会被激发出来。毕竟对于那些手里不差钱的企业来说，将一部分资金用于购买、租入、自建厂房，以及仓储、独栋、写字楼等不动产，不仅能够保值增值，还能抵税，原增值税纳税人、前期试点纳税人总体税负会因此下降。将不动产纳入抵扣，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。据有关部门大致测算，不动产纳入抵扣带来的减税占全部减税额的60%。

利好产业园区

及其中实体企业

总的来看，“将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围”，某些程度上是利好商业地产和产业地产领域，尤其是产业地产领域，这种抵扣可以减轻企业税负的大方向是确定无疑的，企业购买不动产和扩大再生产的意愿趋势是在加强的。

目前无疑问的是，混业经营模式将比单纯的住宅开发更能够抵御市场风险，这将催动整个房地产行业向多元化格局发展。单纯住宅开发商将越来越多地增加产业地产、土地一级开发、物业投资、零售商业保障性住房、旅游地产等新的业务环节。地产专家屈宏斌预计，这将会进一步诱发更多传统地产商涌入产业地产领域，这个日渐成为红海的领域竞争将越发白热化。

屈宏斌认为，营改增实质上也是倒逼房企从原有的粗放经营转变至精细化管理，尤其在采购环节，提高企业内控水平，杜绝一些乱象，有利于开发商自身经营水平和管控质量的提升。总体而言，无论是产业地产行业，还是产业园区内的实体产业客户而言，营改增从大方向而言都是利好的。我们也乐见整个行业和整个产业界减轻负担，更加活跃地进行投资和生产。

笔者在调查中了解到，营改增以来，很多企业把研发、设计环节独立出去成为独立法人，催生了较多从事研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务等小微企业。这样，部分业务可以外包，外包成本可抵扣，不会重复征税。另外，此类研发企业还可额外享受高新技术产业税收优惠。

多年从事专业税务纠纷法律援助的战飞扬律师接受采访时表示，在营业税条件下，会引导企业往“大而全”的方向发展，因为任何一个生产环节若分离出去，会多征一道税，存在重复征税的问题，企业产业链没法做长。增值税不存在重复征税的问题，产业链可以进一步延长，有利于专业分工。

（本文部分内容来自新华社、《财新》杂志等媒体报道）